税收筹划的基本思路及需要注意的问题

税收筹划是在遵守国家法律法规的前提下，在多种纳税方案中，做出选择税收利益最大化方案的决策活动。税收筹划是一项专业性很强的工作，既体现了企业财务管理水平，又是企业综合生产经营能力的反映。在一线税收风险分析与应对过程中，经常与不同类型的企业打交道，对税收筹划的理解有更加深刻的认识和体会，下面结合实务经验，就税收筹划的基本思路及需要注意的问题谈几点思考。

一、税收筹划的基本思路

税收筹划的思路众说纷芸，总体思路上主要是五个方面：

1.税率的筹划。税率是决定纳税人税负高低的重要因素，现行的增值税、企业所得税、消费税、土地增值税、个人所得税等税种均规定有不同的税率，增值税甚至还有简易征收率、免征政策。税率、征收率越低，则税负越轻。结合企业实际生产经营状况，通过内外环境和条件的合理改变，使企业尽可能享受低税率、低征收率甚至免税政策以减轻税收负担。

2.税基的筹划。税基也是决定纳税人税负高低的重要因素，现行的增值税、企业所得税、土地增值税等税种均规定相关税基式优惠政策。比如增值税的差额征税、简易征税与 一般计税的选择。由于选择计税方式的不同，增值税税负就会有很大的差别。实务中遇到了例子很多，特别是相关税种实际纳税金额比较大的企业，通过税收筹划可能产生很大的节税效应。

3.多税种的筹划。一家企业的税负水平是由多税种组成的，税负的高低往往此起彼伏，比如个人所得税税负重了，可能企业所得税税负会变轻。比如房地产开发企业，可能增值税税负重了，土地增值税税负可能会有下降。

4.集团企业的筹划。对集团性企业来说，可能某家公司的税负适当提高了，但企业总体税负可能会有下降。或者集团下属企业组织形式、经营活动的不同，会导致各税种税负的明显变化。实务中经常会遇到集团下属企业有的巨额亏损，有的大量申报缴纳企业所得税。有的子公司大量缴纳增值税，又有的存在大量留抵税额，有的还由于企业集团下属企业的不当关联交易行为导致的重复征税问题。

5.财务核算的筹划。由于市场经济主体的日益多元化，经济业务复杂化，对财务核算提出了更高的要求。现行的企业会计准则出于可靠性、可理解性、重要性、谨慎性等原则，对企业会计政策的选择也给予了一定的灵活性。企业可以通过选择适当的会计政策合理调节经济业务，以达到延迟纳税或者少缴税款的目的。

二、税收筹划需要注意的几个问题

1.税收筹划需要防范法规风险。实务中经常会遇到有的企业表现形式上是税收筹划，实际上违反税收法律法规的行为。 比如有的企业为了减轻企业所得税税负，特意去购买一个有账面巨额亏损的空壳公司以减轻企业所得税税负。有的企业为了减轻税负，故意到所谓的税收洼地开设空壳公司，利用当地的税收优惠政策虚开发票或者把实际在经营地业务活动转移到税收洼地开具发票用于增加实际营运公司的成本。还有部分企业由于本身对税收政策理解不深入，导致违法不缴、少缴或延迟缴纳税款的行为。因此建议对企业主要税种相关政策执行、可能涉及金额较大的如资产重组等特殊经营活动，一方面可以咨询行业专业人士的意见和建议，另一方面要及时主管税务机关专业人员进行沟通，避免政策把握不准确带来不必要的涉税风险问题。

2.税收筹划需要考虑其他营运成本。实际生产经营活动中，税收筹划涉及企业一系列生产经营活动中的商业安排，比如合同条款的约定、公司不同职能部门的配合、集团企业下属子公司经营活动的安排，有的涉及企业营运成本的变动，有的涉及企业外部商务活动的顺利开展，有的涉及集团内其他企业经营成本和税负的变动等等。在税收筹划上必须考虑投入与产出的关系，进行科学选择。

3.税收筹划要有前瞻性和长远眼光。税收筹划作为一种计划活动，必须具有一定的前瞻性，对相关生产经营活动作出提前谋划，而不是事后的补救措施。在实务中经常发现部分企业明明符合相关涉税优惠政策的享受，由于财务人员政策理解不透没有享受，有的企业在创业初期认为缴的税比较少，即使享受了也获得不了多少实际经济利益，主动放弃了相关涉税优惠政策。不知道有些优惠政策现在享受了，有利于未来降低企业税负，如果现在不申报享受，以后需要享受时难以追加享受。还有的企业应该享受的税收优惠政策不享受，而采取购买发票增加企业成本费用的方法以减轻税负还比如有些科技型中小企业，如果积极创造条件依法获取国家高新技术认定，不仅可以享受国家企业所得税优惠政策，还有利于企业对外业务的开展。因此企业在税收筹划时，不能仅仅只顾眼前利益，还要有长远眼光。

4.税收筹划要结合国家税收政策变化进行适时动态调整。税收筹划产生的经济利益是与国家税收政策的变化紧密相联的。企业现在选择的税收筹划方案可能因为国家税收政策的调整反而税负增加了。因此必须根据国家税收政策变化进行重新测算和分析。比如某增值税一般纳税人企业原既有一般计税方式又有增值税简易计税方式，由于国家下调了部分行业的增值

短视频平台直播带货行业税收筹划——开题

1. 研究背景和意义

研究背景：随着互联网的发展，短视频平台的兴起，大量网红一批又一批的进入大众的视线，网红直播中获取得价格不菲的礼物打赏究竟是何性质，是属于他人赠与还是劳务所得，究竟是否纳税曾引起群众以及专业人士的讨论。时代在发展、科技在进步，前几年把直播炒得火热的短视频平台又带火了直播带货，无论是抖音、快手或是其他短视频直播平台放眼望去几乎所有直播皆为带货，单纯唱歌跳舞靠才艺吸引观众完全不涉及带货的主播基本上少之又少了，各大短视频平台也从发布视频、分享日常、娱乐观众逐渐越来越广泛的涉及网购领域。如今，直播带货这种新型的购物方式已经不容小觑，并逐渐成为全民热议的话题。

从成交量上来看，在 2019 年直播带货刚兴起时，口红一哥李佳琦创下直播 3 分钟卖出 5000 支资生堂口红的纪录 ；在新冠疫情武汉解除封城后直播带货——云援鄂更是受到了央视的关注，成为复苏武汉经济的新方式，央视主持人朱广权与李佳琦隔空连线同框直播为湖北名片带货，累计销售额 4014 万元，央视公益活动“谢谢你为湖北拼单”中，主持人欧阳夏丹与演员王祖蓝携手直播带货，累计销售额 6100 万元。全国网友们纷纷下单云援鄂，直言称能力有限不能支援武汉，只能线上下单为武汉经济尽绵薄之力 ；2020 年“双 11”正式启动第一天 10 月 20 日晚，根据小葫芦监测数据显示，前三名直播带货最终销售额分

别高达 9.3 亿元、82.52 亿元、106.53 亿元。从人员参与来看，除了不计其数的网红如已经在直播带货界闯出名声的口红一哥李佳琪等，就连娱乐圈的明星们例如舒畅、朱梓骁等，与我们熟悉的商界大咖们例如罗永浩、雷军等也纷纷跨界下场干起直播带货。

1. 税收中存在的问题

①纳税主体和扣缴义务人难以确定

在梳理网络平台 “带货”涉税问题的过程中，发现由于抖音达人、平台和经纪公司之间合作协议、合作模式不同，造成三者之间的法律关系比较冗杂，在实践中相当容易混淆，致使纳税主体和扣缴义务人难以确定。有的是抖音达人独立经营抖音账号，没有工作室，没有经纪公司，与某个品牌签约获取薪酬 ( 坑位费) 进行短视频或者直播推广;有的是抖音达人有自己的经纪公司或者工作室，平台以及品牌与之签约; 有的是抖音平台直接与达人签约，抖音达人加入抖音公会，受平台控制; 有的是商户和抖音平台签订协议，开设抖音账号推广产品和直播带货。三者之间不同的法律关系会带来不同的纳税义务，由于其可能缺乏相应税收知识或者存在某种避税动机，导致实践中平台 “带货”现象税收征缴困难。

②征税范围难以确定

平台带货由于带货达人、平台、经纪公司之间关系不同，达人带货所得的类型也就不同。带货达人所得可能是劳动报酬按照工资薪金所得征税，或是劳务关系下的劳务报酬征税，又或是偶然所得，再或是个体工商户经营所得，更或是核定征收。由于所得税类型难以确定，纳税金额就难以准确衡量，影响税务部门个税征收。

③征管技术落后

首先，目前税务部门所运用的征管技术尚无法完全掌握平台交易的整个过程，了解各项经济数据获得相关凭证; 其次，互联网交易的无纸化导致税务部门难以准确判断个人所得税申报相关信息的真假; 最后，由于数字技术的发展，支付宝、微信扫码支付已遍布大街小巷，虽说方便快捷，但是相关部门也很难稽查这些交易信息。总而言之，目前的税收征管技术难以满足网络平台 “带货方”个人所得税征管的要求。

2. 税收筹划的方案

①理论层面注重创新，做实直播带货税收的治理基础

在当前网络技术背景下，直播者与监管者之间明显存在交易信息不对称的情况。根据信息不对称理论，在网络直播带货行业，信息不对称主要体现在征纳双方主体之间、税务部门与其他政府职能部门之间信息的不对称。其中，征纳双方之间信息不对称主要是指税务部门作为征税主体，对直播带货行业的经营状况、收入成本、发展规划等了解不全面、不准确、不及时；部门之间信息不对称主要是指税务部门未与平台登记部门或监管部门及金融、公安等部门之间实现数据的实时有效共享，使得税务部门获取信息的渠道受限智慧税务建设是税收治理的方向，而实现数据治税是基础。互联网平台相比管理部门和上下游客户而言，具有显著的信息和技术优势，传统的工具手段和治理方式难以有效应对。税收要实现“数据治理”， 必须要建立统一的信息数据共享平台，而这又需要税务和政府其他行政部门的协同努力才能完成。 根据税务总局提出的“协同”“共享”理念，对直播带货实施有效的税收治理，需要在完善税收立法、严格税收征管、优化监管服务等措施的基础上，积极推进税务网格与政府网格的对接联动，探索“共治 ＋ 税治”精诚监管的双网格化治理模式，才能有效破解网络直播税收治理所面临的困境。

②建立网络主播信息登记制度

就抖音来说，大部分用户想要发布短视频只需要简单几步注册登录，想要成为一名直播主播也仅仅只需要开通直播功能。虽说现在的注册流程在不断完善，需要填写自身信息，但是与抖音达人和主播有关的涉税信息还不够全面，这些信息的缺失使得网络平台难以履行其自身所承担的义务。应建立健全网络主播直播带货制度，完善信息登记。

③健全完善税收法律体系

针对网络直播的特殊属性，尽快研究制定适用的特定法律规范，进一步明确直播平台的具体纳税人、扣缴义务人、税率等各方面的税收要素，厘定其税收领域的权利义务，将平台

经济税收管理纳入法定范围，实现有法可依，以有效消除征纳分歧、加强税收征管。对涉及直播带货行业现有的法条进行修订和完善，特别是清晰界定相关纳税主体、缴税事项、具体业务类型，逐步消减涉税争议。个人所得税方面逐步调整综合所得的具体征税范围，增值税方面清晰界定各类货物和服务的具体税目和对应的税率，从根本上解决因税收法律法规不清造成的税收争议。

④健全完善税收优惠政策

税收优惠政策具有重要的引导作用，应考虑调整不适应当前经济发展形势的税收优惠方式，对当前正在执行的各项政策逐步完善和调整，引导直播行业正常发展，降低其税收筹划空间，减少其偷逃税行为的发生。在企业所得税征管过程中，可以考虑根据直播企业营业额的不同进行重新界定，年度营业额 ５００ 万元以内的企业，按照一定比例降低其企业所得税率；还可以考虑采取核定征收方式精简征管程序，帮助直播企业发展，多措并举保障直播企业尽可能享受到更多的税费支持政策， 帮助企业稳定、持续发展壮大。

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